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融资租赁公司审计

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沃德拥有一支优秀的专业审计队伍，了解企业经营情况、熟知国内法律法规体系，具有深厚的审计专业基础与会计实务底蕴以及丰富的税务稽查、纳税风险防范的经验，此外，长期以来养成的严谨、客观的良好职业素养，确保沃德向客户提供一流的服务。能够为客户提供融资租赁公司审计服务。

现代企业面临着越来越多的内外部风险,将内部审计应用到汽车融资租赁公司的风险管理中,有助于帮助企业建立更加系统全面的汽车融资租赁公司风险管理机制,把汽车融资租赁公司面临的风险降至最低。

（一）融资租赁收入的审计

1.判断一项租赁经营活动是否确实属于融资租赁。

正常情况下，合同是确定租赁交易类型的依据。按有关法律规定，出租人和承租人之间应按照相关法律规定签订融资租赁合同。以融资租赁方式新购置和回租的资产，其所有人应为该融资租赁资产的出租人，出租人与承租人之间按租赁关系办理登记手续，审计时应取得当年的新签订的融资租赁合同。审核合同时重点关注实质上是否属于融资租赁。《企业会计准则第21号—— 租赁》规定，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分；承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

审计时，符合准则中的一项就可以认定为融资租赁，反之则不能认定。例如某被审计客户以土地使用权的融资租赁的形式放款，经核对土地使用权证的原件发现土地使用权的权利人系融资租赁企业而非被审计单位（融资租赁公司），所以审计时作了调整。实物的所有权没有转移到融资租赁企业，即使以融资租赁的名义放款并签了融资租赁协议的资金，也只能作往来（其他应收款或长期应收款）核算，利息收入也不能作为融资租赁收入核算，而只能作为其他业务收入。

2.未实现融资收益的审计

《企业会计准则第21号—— 租赁》规定，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。

对于融资租赁产生的未实现融资收益，根据合同，应进行如下检查：检查未实现融资收益的入账金额是否正确，摊销年限是否恰当，会计处理是否正确；检查未实现融资收益本期是否按实际利率摊销，复核摊销金额是否正确，相关的会计处理是否正确；检查期末租赁资产的未担保余值是否发生变动，若有证据表明未担保余值减少的，相应的租赁内含利率是否已作正确调整，并将由此引起的租赁投资净额的减少计入当期损益；如果未实现融资收益对应的长期应收款的收回存在问题，检查未实现融资收益的会计处理是否恰当。

3.收入的确认

对于采用递延方式、有融资性质的销售形成的长期应收款，应取得相关的销售合同或协议，检查是否满足确认销售收入的条件；检查合同规定的售价、每期租金、收款期等要素；检查所销售资产在销售收入确认日的公允价值；检查会计处理是否正确。

检查承租人付款状况，确认租金支出的真实性。具体要审查承租人的付款凭证、银行对账单、款项用途、付款额、付款期限、银行存款日记账，检查原始凭证内容是否完整、付款的授权批准手续是否齐全，核对相关账户的进账情况，并与租赁合同约定的条款进行核对，以确定是否按合同规定的付款条件履约付款。

对租金收入实施截止测试，确定有无将应记入本期或下期的租金收入推延至下期或提前至本期。

现在的融资租赁企业基本在账外都设有融资业务的台账。审计进场时必须取得类似台账、融资租赁合同，验算核对差额租金、年名义利率、实际内含报酬率；再将每笔的台账中应确认的收入与账面已确认的收入核对，如没有差异则表明被审计单位收入确认正确。

（二）减值准备计提

重点关注被审计单位当年发生的律师费用是否与融资租赁业务相关，如相关要继续取得法院的调解书、判决书或者双方修改后的融资租赁合同，判断计提的减值准备是否合理。

审计时还要关注各个承租户是否按合同准时支付融资租赁款，如有拖延查明原因，关注是否有坏账发生。

审计准则还要求检查出租方减值准备的计提方法和比例是否符合制度规定，是否有授权批准，计提数额是否恰当，会计处理是否正确，前后期是否一致；检查长期挂账的长期应收款，判断出租方是否利用长期应收款虚增利润；检查坏账损失的原因是否清楚、是否符合有关规定、有无授权批准、相关会计处理是否正确。

（三）关注关联方交易

关联方关系的隐蔽性可能使关联方交易成为公司管理层操纵利润的重要方式，所以要将审计的重点放在关联方及关联交易的识别上。审计人员应关注并检查出租人和承租人是否存在关联方关系，从双方分别获取关于关联方关系的承诺书。对于属于关联方的，要注意检查租赁业务是否经适当授权，并获取承租方偿债能力的信息，若承租方偿债能力较弱，而出租方仍与其进行融资租赁交易，通常意味着双方可能借此交易来调节利润；检查长期应付款中关联方的余额是否正常，如数额大或有其他异常现象，应查明原因；检查出租人是否违反规定对每年应收租金全额计提坏账准备。此外，审计人员还应向管理层索取书面声明，包括：所提供的识别关联方的资料是否真实、完整，会计报表对关联方及关联交易的披露是否充分等。

（四）附注中披露与融资租赁有关的信息

《企业会计准则第21号—— 租赁》规定，出租人应当在资产负债表中，将应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额，作为长期债权列示。出租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额；未实现融资收益的余额，以及分配未实现融资收益所采用的方法。

一、组织性文件

1.公司全部的证照、资质证书

2.公司历次股权变更（增资、减资、股权转让等）和其他（名称、地址、经营范围等）变更的全部文件，包括但不限于：每一次的变更方案、变更申请、政府批准文件、股东会决议、股权转让或增资的协议、相关公证书、章程修订稿和修订决议、验资报告、评估报告等。

3.公司的股权结构图（该图应显示公司的投资方及其各自持股或拥有权益的比例，以及公司的下属企业的投资方及其各自持股或拥有权益的比例），公司的组织架构图（该图应显示公司完整的组织机构设置、层级关系）和管理架构图（该图应显示公司管理的流程、职能、权限）；公司的组织架构图与管理架构图可以合并。

4.公司现行有效的章程以及公司股东会、董事会、监事会三会规则，独立董事、董事会秘书制度。

5.公司对外担保、重大投资、委托理财、套期保值、关联方交易等重要事项的规章制度或管理规定。

6.公司的内部管理制度，包括但不限于：人事劳动管理制度、财务管理制度、生产管理制度、销售管理制度等。

7.公司股权质押等转让限制的有关合同及登记备案文件。

二、业务文件

1.公司为从事其经营范围内的各项业务而获得的由政府授予的所有经营许可证、批准及认证，包括但不限于从事现在正在进行的主要业务的经营许可证及批准。

2.公司近三年10大供应商名单及对这些供应商的供货明细（包括数量与金额）。

3.公司近三年10大最大的客户名单及对这些客户的销售明细（包括数量与金额）。

4.公司近三年主要产品或服务的销售明细。

5.占公司总业务收入（合并）10%以上的子公司或下属机构名单。

6.公司收入来源构成明细。

7.公司生产流程（图示）的详细介绍，包括但不限于原材料的采购及产品的设计、生产和装配。

8.请说明公司相对于市场竞争对手或潜在的竞争者所具备的竞争优势（包括综合优势、技术优势、市场优势、服务优势、研发优势、资金优势等）以及劣势。

9.请说明公司主要产品的发展方向，研究重点及正在开发的产品，并请列举公司新产品清单。

10.请说明公司的业务发展目标。

三、财务文件

1.最近三个会计年度的审计报告。

2.最近三年内的资产评估报告（如有）。

3.或有债务说明。

4.租赁资产说明。

5.《固定资产及累计折旧明细表（汇总）》。

6.《应收、应付账款以及其他应收、应付款明细表》。

7.《近三年营业外收入、支出明细表》。

8.未来3年财务预测（如有）。

四、土地、房产、生产设备

1.土地使用权和房屋产权（包括拥有的、占有的房产和土地）的清单（请注明地址、面积、用途和使用年限）。

2.划拨土地的划拨文件和国有土地使用证。

3.出让土地的土地出让批准文件、土地出让合同和国有土地使用证。

4.转让土地的土地批准文件、土地转让合同和相关的国有土地使用证。

5.土地使用费和土地出让金交纳凭证。

6.已建和在建房地产项目（房屋已售出的除外）的《国有土地使用证》、《建设用地规划许可证》、《建设工程规划许可证》、《建设工程施工许可证》（建设工程开工证）、《商品房销售（预售）许可证》、《工程竣工备案表》，以及上述证书之间一一对应的列示表。

7.房地产的所有权证书。

8.对于未领取权属证明的土地及/或房产，请说明具体情况（包括但不限于地址、面积、用途及未能取得权属证明的原因）。

9.土地、房产的抵押合同及登记文件。

10.对公司土地、房产使用所设限制的文件和其他与土地、房产有关的债权性文件。

11.租赁土地的土地使用证。

12.租赁房产的房产证。

13.租赁房产业主的房屋租赁许可证。

14.公司主要土地使用权、房屋的评估报告、调查报告。

15.公司拥有的生产经营设备（生产线、重要机器、车辆）的清单。

16.除前述几种类型的资产外，如公司还拥有或还使用其他类型的有形资产，请予以说明。

17.公司委托他人或受他人委托管理的资产及其相关文件。

18.公司迄今为止尚未履行完的，以拥有的资产（包括所持有的子公司股权）设定抵押、质押的相关文件（包括主债务合同、抵押合同、质押合同等）。

19.公司迄今为止尚未执行完的，公司拥有的资产（包括所持有的子公司股权）如存在被查封、冻结或其他权利受限制的情形，请提供相关的文件及说明。

20.公司拥有的资产（包括所持有的子公司股权）如存在任何争议或纠纷，请提供相关的文件及说明。

五、税务

1.公司最近三期的已完税的房产税、土地增值税、城镇土地使用税纳税申报表，增值税纳税申报表，营业税及其附加纳税申报表，企业所得税纳税申报表，以及公司其他税种的纳税申报表。

2.税务主管机关就公司最近三年内的纳税情况出具的完税证明或税务处理决定书。

3.公司目前如有任何未正常缴纳的税项，或与税务主管机关有任何存在争议的税务问题，请说明原因及拟采取的处理措施。

4.公司最近三年内获得的税收减免或其他税收优惠的明细表，并提供相应的法律、法规或政策依据。

5.公司自设立以来的重大税务问题（包括但不限于税务机关或海关要求补税、罚款或其他处罚）的有关文件。

六、融资文件

1.请列出公司目前有效且未偿还完毕的所有贷款（包括大额承兑票据）明细表，并提供所签订的借款合同、授信合同或、承兑协议，及与之相关的担保协议、反担保文件；就授信合同，请说明根据该授信公司目前在债权银行的贷款余额。

2.公司发行的债券、优先股和其他债务契据及其相关文件。

3.公司其他融资文件，包括分期付款、销售后立即返租及融资租赁协议。

4.在公司动产或不动产上设定担保物权（抵押、质押或授予其他担保物权）的所有协议、凭证，以及主债务的协议。

5.第三者为公司的债务提供的担保和保证协议或履约保证。

6.公司为第三者的债务所提供的担保和保证协议或履约保证。

7.与未列入资产负债表的公司经营、业务项目（即担保书、对冲或掉期交易、收付合同等）有关的文件。

8.在正常业务以外所产生的融资性债务及其他义务的文件，包括公司在正常业务以外为第三者的债务所提供的担保和保证协议。

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