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技术开发费税前加计扣除鉴证

研究开发费用企业所得税税前加计扣除鉴证

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为鼓励企业开展研发活动、支持企业加大研发投入，促进企业研究开发加计扣除政策的全面贯彻落实，沃德税务师事务所根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部税务总局科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号）等相关税法及会计规定，结合工作实际为客户提供《研究开发费用企业所得税税前加计扣除鉴证》服务。

一、优惠内容

　　（一）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。按照《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

　　（二）企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照规定进行税前加计扣除。创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。

　　（三）科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。

　　二、享受条件

　　（一）研发活动的定义

　　研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

　　（二）不适用加计扣除的活动包括：

　　1.企业产品（服务）的常规性升级。

　　2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

　　3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

　　4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

　　5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

　　6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

　　7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

　　8.法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，不得计算加计扣除；已计入无形资产但不属于允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。

　　（三）不适用加计扣除政策的行业包括：

　　住宿和餐饮业、烟草制造业、批发和零售业、娱乐业、房地产业、租赁和商务服务业。

　　不适用加计扣除政策行业的企业，是指以上述行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。上述行业企业主营业务收入占50%（含）以下的，可按规定备案申报享受加计扣除政策。

第十条审核企业所属行业、财务核算情况、企业所得税征收方式、研究开发费归集情况，确定是否属于可以进行研发费加计扣除的企业的范围。
第十一条研究开发活动范围和研究开发项目的审核
（一）研究开发活动范围。审核企业研究开发活动是否为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动，是否为获得创新性、创意性、突破性的产品而进行的创意设计活动；审核是否存在不适用加计扣除政策的活动；
（二）研究开发项目。审核研究开发项目是否有科技行政主管部门出具鉴定意见或查新部门出具的查新报告，还应审核研究开发项目是否存在跨年度研究的情况。
第十二条研究开发项目财务核算审核，应重点关注：
（一）审核企业是否按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；
（二）审核企业是否对研发费按研发项目设置辅助账，是否能准确归集各项目研发费用实际发生额；
（三）审核企业是否存在未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的情况，其研发费用和生产经营费用是否分开进行核算；
（四）审核企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，是否能够按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费；
（五）审核企业存在同时研究开发多个项目或研究开发项目和其他项目共同使用资源的情况，审核研发费在各项目间分摊是否合理；
（六）审核企业研发所用的仪器设备、材料或接受应税劳务等的进项税抵扣是否正确。
第十三条审核研究开发项目类型属于自主开发、委托开发、合作开发、集中开发。
第十四条委托开发项目的审核，应重点关注：
（一）审核企业是否存在委托给外部机构或个人进行研究开发的情况，且委托方按照费用实际发生额的80%计算加计扣除，受托方是否存在重复进行加计扣除的情况；
（二）审核企业委托关联企业开发的项目，是否取得受托方该研发项目的费用支出明细表；
（三）审核项目成果是否与企业的主要经营业务紧密相关；
（四）审核委托外部研发费的定价是否按照独立交易原则确定；
（五）取得相关协议或合同、付款记录，审核其是否与账面记录相符；
（六）审核是否存在委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用。
第十五条合作开发、集中开发项目的审核，应重点关注：
（一）审核企业是否存在与集团外企业合作开发、集团内企业集中开发的项目；
（二）审核企业与集团外企业合作开发，取得合作各方共同确认的研究开发项目的立项书、研发费预算表、决算表等资料；
（三）审核企业与集团外企业合作开发项目是否按照各自承担的研发费计算加计扣除；
（四）审核企业是否存在集团公司进行集中开发的研究开发项目的情况，发生的研究费是否按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊；
（五）采取集团公司集中开发的研究开发项目，应审核企业是否能够提供集中研究开发项目的协议或合同；
（六）企业集团采取合理分摊研究开发费的，应取得企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研发费预算表、决算表和决算分摊表等资料。
第十六条审核研究开发项目的立项和相关会计核算资料，判定研究开发项目的所属年度。
第十七条审核企业是否属于适用税前加计扣除政策的行业，审核情况应在报告中予以披露。应重点审核：
（一）审核企业是否属于《国民经济行业分类与代码》中列示的适用税前加计扣除政策的行业；
（二）审核企业是否以所列行业的业务为主营业务；
（三）审核企业主营业务收入的比例是否符合税法要求。
第十八条根据取得研发项目开发计划（立项书）等资料，关注研究开发项目的立项、登记、确认和变更情况，并应在报告中对立项、登记、确认和变更情况予以披露；根据取得预算计划书等资料，关注研究开发项目的经费预算情况，并应在报告中对具体预算情况予以披露。
第十九条根据取得研究开发专门机构或项目组的编制情况、专业人员名单和人员学历等资料，关注是否设立研究开发机构和专门从事研究开发的人员，并应在报告中对研究开发的人员的情况予以披露。应重点关注：
（一）审核企业研发机构设置情况；
（二）审核企业研发人员配备情况，包括：研发人员手册中研发岗位的职责、参与研发时间、工资分摊情况以及人员变动情况；
（三）企业研究开发项目立项情况、确认与登记情况；
（四）项目研发起止时间、结题和成果情况；
（五）研发项目是费用化还是资本化；
（六）项目完成情况，如：完成进度、阶段性成果及未达到原计划的原因等。
第二十条审核研究开发项目是否纳入相关部门的科研计划，是否取得财政性资金。
第二十一条审核研究开发项目加计扣除费用项目，应重点关注：
（一）审核是否正确划分研究阶段和开发阶段支出；
（二）审核研究开发项目发生的加计扣除费用是否符合税法规定范围，作为加计扣除基数；
（三）根据行业特点审核研究开发项目加计扣除费用项目，区分不同行业进行重点审核；
（四）审核企业收到作为不征税收入处理的各级政府部门拨付的财政性资金，是否存在用于研发活动支出作为研发费处理的情况；
（五）审核研发活动领用的材料、燃料等未消耗完的部分，是否存在移交生产部门或对外转让，原已计入“研发支出”、“管理费用”等科目的费用已经按账面价值或合理分摊价值作转出处理；
（六）审核企业依法取得知识产权后,是否存在在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出,作为研发费用的情况；
（七）审核研发活动中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，是否进行扣减处理；
（八）审核研发活动中对外销售的研发活动中形成产品或作为组成部分形成的产品对应的材料费用，是否进行扣减处理；
（九）审核本年发生研发费用的费用化金额；
（十）审核本年发生研发费用的资本化金额，并确认形成无形资产在本年摊销额；
（十一）审核以前年度形成的无形资产，本年摊销额；
（十二）与研发活动直接相关的其他费用是否超过可加计扣除研发费用总额的10%；
（十三）审核被鉴证人《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》中研发费用的金额是否与鉴证确认的项目年度研发费用金额是否保持一致。
第二十二条根据不同行业特点，审核研究开发项目加计扣除费用时，应重点关注：
（一）制造企业要重点区分研发使用的材料、设备及人员工资与生产使用是否相混淆；
（二）医药行业要重点审核临床试验费、小试费及评审费的相关性和真实性是否含有隐性支出；
（三）软件行业要重点审核其研发的软件产品是否符合“三新”的标准，审核其研发人员工资的相关性及真实性等。