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资产损失所得税税前扣除鉴证

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企业资产损失所得税税前扣除鉴证报告

　一、办理依据

　　《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及其实施细则、《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）（以下简称《通知》）、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）（以下简称《办法》），及其他补充规定（参见本指引第七大点）。

二、办理对象：准予在企业所得税税前扣除的资产损失

　　资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。

　　准予在企业所得税税前扣除的资产损失是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定损失）。

三、办理方式：清单申报和专项申报。

　　（一）清单申报：

　　⒈企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

　　⒉企业各项存货发生的正常损耗；

　　⒊企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

　　⒋企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

　　⒌企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

　　属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；

　　（二）专项申报：除以清单申报的方式向税务机关申报扣除的资产损失外，其它资产损失应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。

　　属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

　　（三）总分机构申报方式：在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：

　　⒈总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；

　　⒉总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；

　　⒊总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。

　　企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

　　四、办理时间

　　企业所得税年度汇算清缴期间申报，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并报送。

企业资产损失所得税税前扣除鉴证

货币资产损失的鉴证

第六条现金损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价被鉴证人有关现金内部管理制度是否完善；

（二）获取现金收支明细表，并与总账、明细账核对。确认现金及现金等价物账面余额是否真实，并为被鉴证人所有；

（三）会同会计主管人员盘点库存现金，获取现金保管人确认及会计主管人员签字的现金盘点表；

（四）区分企业现金损失的具体情形，取得合法、充分证据材料；

（五）确认现金损失税前扣除的金额。

第七条存款类资产损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价被鉴证人有关存款类资产内部管理制度是否完善；

（二）获取银行存款明细表，并与总账、明细账核对；确认损失的银行存款是否真实，并为被鉴证人所有；

（三）查阅存款类资产的原始凭据，核实存款损失情况；

（四）区分存款类资产损失的具体情形，取得合法、充分证据材料；

（五）确认存款类资产损失税前扣除的金额。

第八条应收及预付款项坏账损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价被鉴证人有关应收及预付款项内部管理制度是否完善；

（二）审核相关事项合同、协议或说明，确认应收及预付款项的存在，并为被鉴证人所有；

（三）逐笔审核应收及预付款项；

（四）区分应收及预付款项坏账损失类型，取得合法、充分证据材料；

（五）确认应收及预付款项坏账损失税前扣除的金额。

第九条对外提供与本企业生产经营活动有关的担保而承担连带责任导致无法追回的损失金额的鉴证，应当按照本指导意见关于应收款项损失鉴证的程序和方法进行。

第十条对企业在会计上已作为损失处理的、逾期3年以上的应收款项以及逾期1年以上、单笔数额不超过5万元或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项的鉴证，还应当审核专项报告。

第二节非货币资产损失的鉴证

第十一条存货损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价被鉴证人有关存货内部管理制度是否完善；

（二）获取存货损失报损明细表与总账及明细账核对一致，确认损失部分存货是否为被鉴证人所有；

（三）获取并审核被鉴证人存货盘点计划及存货盘点表，审核存货损失是否真实存在；

（四）查看被鉴证人内部的存货损失报批表及损失清册，发现疑点时，应询问当事人；

（五）关注损失的存货所处状态；

（六）关注非正常损失的存货所对应进项税额的处理；

（七）区分存货损失类型，取得合法、充分证据材料；

（八）确认存货损失税前扣除的金额。

第十二条固定资产损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价被鉴证人固定资产内部管理制度是否完善；

（二）获取固定资产损失报损明细表，与总账和明细账核对，查阅有关固定资产的权属证明，确认报损的固定资产是否为被鉴证人所有；

（三）关注损失的固定资产所处状态；

（四）调查报损固定资产的使用或管理部门，了解报损的原因是否真实可靠；

（五）关注非正常损失的固定资产所对应进项税额的处理；

（六）区分固定资产损失类型，取得合法、充分证据材料；

（七）确认固定资产损失税前扣除的金额。

第十三条无形资产损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价被鉴证人无形资产内部管理制度是否完善；

（二）获取或编制无形资产明细表，复核加计正确，关注计税基础、以前年度调整摊销额以及可转回金额等因素；

（三）审查重要的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料和支出凭证，是否经授权批准，会计处理是否正确，确认无形资产是否存在，确认报损的无形资产是否为被鉴证人所有；

（四）关注损失的无形资产所处状态并取得合法、充分证据材料；

（五）确认无形资产损失税前扣除的金额；

（六）如果开发、创设过程未单独核算成本（即混同其他成本已经在税前扣除的），不予以确认其损失。

第十四条在建工程损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价被鉴证人在建工程内部管理制度是否完善；

（二）获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，审核会计处理是否正确；

（三）审查重要的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料和支出凭证是否经授权批准，确认在建工程的存在，确认报损的在建工程是否为被鉴证人所有；

（四）关注损失的在建工程所处状态；

（五）区分在建工程损失类型，取得合法、充分证据材料；

（六）确认在建工程损失税前扣除的金额。

工程物资损失的鉴证，应当按照本指导意见第十七条规定的程序和方法进行。

第十五条生产性生物资产损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价被鉴证人有关生产性生物资产内部管理制度是否完善；

（二）获取生产性生物资产损失报损明细表与总账及明细账核对一致，确认损失的生产性生物资产是否为被鉴证人所有；

（三）获取并审核被鉴证人生产性生物资产盘点计划及盘点表，审核生产性生物资产损失是否真实存在；

（四）查看企业内部的生产性生物资产损失报批表及损失清册，发现疑点时，应询问当事人；

（五）关注损失的生产性生物资产所处状态；

（六）关注非正常损失的生产性生物资产所对应进项税额的处理；

（七）区分生产性生物资产损失类型，取得合法、充分证据材料；

（八）确认生产性生物资产损失税前扣除的金额。

第十六条抵押资产损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价被鉴证人抵押资产内部管理制度是否完善；

（二）获取抵押资产损失报损明细表，与总账和明细账核对，查阅抵押合同或协议书，确认抵押资产的账面净值；

（三）取得抵押资产被拍卖或变卖的证明、清单，确认抵押资产的变卖价值；

（四）确认抵押资产损失税前扣除的金额。

被鉴证人以保证、质押、留置方式提供担保发生的实物资产损失的鉴证，参照本条规定执行；随保证方式发生的货币资产损失以及定金发生的损失的鉴证，参照本章第一节的规定执行。

第三节投资损失的鉴证

第十七条债权性投资损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价被鉴证人有关债权性投资内部管理制度是否完善；

（二）获取或编制债权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；

（三）审核申报损失的债权投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料，确认债权性投资的账面价值；

（四）区分债权性投资损失类型，取得合法、充分证据材料；

（五）确认投资损失税前扣除的金额。

第十八条按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失的鉴证，应当审核被鉴证人的专项说明，综合有关证据出具鉴证报告及其相关的证明材料。

第十九条贷款类债权损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价金融企业贷款损失内部管理制度是否完善；

（二）关注被鉴证人执行的会计制度是金融企业会计制度还是企业会计准则；

（三）获取或编制短期贷款(长期贷款)明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；

（四）获取并审核贷款合同、协议、贷款证(或IC卡)及授权批准或其他有关资料和借款凭证(借据)，确认贷款的真实性，并与会计记录核对；

（五）审核申报损失贷款的偿还情况，核对会计记录和原始凭证；

（六）关注是否属于可以申报税前扣除的贷款损失，是否有贷款损失以外的损失混同贷款损失申报扣除；

（七）申报损失的贷款本金及利息的金额计算是否符合税法的规定，呆账准备金（贷款损失准备金）的计提与使用是否符合税法的规定；

（八）按照税法对金融企业贷款损失的管理要求，区分贷款损失的具体情形，分别取得充分、适当证据材料；

（九）确认贷款损失税前扣除的金额。

第二十条股权（权益）性投资损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价被鉴证人有关股权（权益）性投资内部管理制度是否完善；

（二）获取或编制股权（权益）性投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；

（三）审核申报损失的股权（权益）性投资合同或协议、原始凭证等证明材料，确认其计税基础；

（四）区分股权（权益）性投资损失类型，取得合法、充分证据材料；

（五）确认股权（权益）性投资损失税前扣除的金额。

第四节其他资产损失的鉴证

第二十一条其他资产损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价被鉴证人其他资产内部管理制度是否完善；

（二）获取或编制其他资产损失明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；

（三）确认其他资产损失是否存在，是否为被鉴证人所有；

（四）关注损失的其他资产所处状态；

（五）区分其他资产损失类型，取得合法、充分证据材料；

（六）确认其他资产损失税前扣除的金额。

企业资产损失所得税税前扣除鉴证

企业资产损失相关的证据，包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

　　（一）具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：

　　⒈司法机关的判决或者裁定；

　　⒉公安机关的立案结案证明、回复；

　　⒊工商部门出具的注销、吊销及停业证明；

　　⒋企业的破产清算公告或清偿文件；

　　⒌行政机关的公文；

　　⒍专业技术部门的鉴定报告；

　　⒎具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；

　　⒏仲裁机构的仲裁文书；

　　⒐保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；

　　⒑符合法律规定的其他证据。

　　（二）特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：

　　⒈有关会计核算资料和原始凭证；

　　⒉资产盘点表；

　　⒊相关经济行为的业务合同；

　　⒋企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；

　　⒌企业内部核批文件及有关情况说明；

　　⒍对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；

　　⒎法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

　　六、证据材料

　　（一）货币资产损失的确认

　　企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等。

　　⒈现金损失应依据以下证据材料确认：

　　⑴现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；

　　⑵现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件；

　　⑶对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；

　　⑷涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料；

　　⑸金融机构出具的假币收缴证明。

　　⒉企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应依据以下证据材料确认：

　　⑴企业存款类资产的原始凭据；

　　⑵金融机构破产、清算的法律文件；

　　⑶金融机构清算后剩余资产分配情况资料。

　　金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。

　　⒊企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：

　　⑴相关事项合同、协议或说明；

　　⑵属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；

　　⑶属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；

　　⑷属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；

　　⑸属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；

　　⑹属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；

　　⑺属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

　　企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

　　企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

（二）非货币资产损失的确认：

　　企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等。

　　⒈存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

　　⑴存货计税成本确定依据；

　　⑵企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；

　　⑶存货盘点表；

　　⑷存货保管人对于盘亏的情况说明。

　　⒉存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

　　⑴存货计税成本的确定依据；

　　⑵企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；

　　⑶涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；

　　⑷该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

　　⒊存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

　　⑴存货计税成本的确定依据；

　　⑵向公安机关的报案记录；

　　⑶涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。

　　⒋固定资产盘亏、丢失损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

　　⑴企业内部有关责任认定和核销资料；

　　⑵固定资产盘点表；

　　⑶固定资产的计税基础相关资料；

　　⑷固定资产盘亏、丢失情况说明；

　　⑸损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。

　　⒌固定资产报废、毁损损失，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

　　⑴固定资产的计税基础相关资料；

　　⑵企业内部有关责任认定和核销资料；

　　⑶企业内部有关部门出具的鉴定材料；

　　⑷涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明；

　　⑸损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

　　⒍固定资产被盗损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

　　⑴固定资产计税基础相关资料；

　　⑵公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；

　　⑶涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。

　　⒎在建工程停建、报废损失，为其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额，应依据以下证据材料确认：

　　⑴工程项目投资账面价值确定依据；

　　⑵工程项目停建原因说明及相关材料；

　　⑶因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。

　　⒏工程物资发生损失，可比照办法存货损失的规定确认。

　　⒐生产性生物资产盘亏损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

　　⑴生产性生物资产盘点表；

　　⑵生产性生物资产盘亏情况说明；

　　⑶生产性生物资产损失金额较大的，企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。

　　⒑因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

　　⑴损失情况说明；

　　⑵责任认定及其赔偿情况的说明；

　　⑶损失金额较大的，应有专业技术鉴定意见。

　　⒒对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

　　⑴生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料；

　　⑵责任认定及其赔偿情况的说明。

　　⒓企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额，可认定为资产损失，按以下证据材料确认：

　　⑴抵押合同或协议书；

　　⑵拍卖或变卖证明、清单；

　　⑶会计核算资料等其他相关证据材料。

　　⒔被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据备案：

　　⑴会计核算资料；

　　⑵企业内部核批文件及有关情况说明；

　　⑶技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明；

　　⑷无形资产的法律保护期限文件。

　　（三）投资损失的确认

　　企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）性投资损失。

　　⒈企业债权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料确认。下列情况债权投资损失的，还应出具相关证据材料：

　　⑴债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）；

　　⑵债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等；

　　⑶债务人因承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明；

　　⑷债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行的，应出具人民法院裁定文书；

　　⑸债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书；

　　⑹经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。

　　⒉企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：

　　⑴股权投资计税基础证明材料；

　　⑵被投资企业破产公告、破产清偿文件；

　　⑶工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；

　　⑷政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；

　　⑸被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；

　　⑹被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；